Вопрос: Общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов по итогам работы ОАО за 2003 г. Сумма начисленных дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, составляет 5 млн руб. Сумма дивидендов, полученных самим ОАО, составляет 25 млн руб. В числе акционеров ОАО нет иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента при выплате дивидендов?

Ответ: В том случае, если российская организация (ОАО) является источником дохода в виде дивидендов, то она признается налоговым агентом и определяет налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, по правилам, установленным п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ. Указанная сумма налога исчисляется исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

В свою очередь, общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ (6%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в пользу иностранной организации и (или) физического лица - нерезидента РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Из вопроса следует, что все акционеры ОАО являются российскими инвесторами (российскими организациями или физическими лицами - резидентами РФ).

Соответственно, для целей исчисления общей суммы налога в рассматриваемой ситуации необходимо определить разницу между суммой подлежащих распределению дивидендов и суммой дивидендов, полученных самим ОАО в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде и не участвовавших ранее в расчете.

Поскольку в данном случае полученная разница будет отрицательной (5 000 000 руб. - 25 000 000 руб.), то обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов у ОАО не возникает.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————