Вопрос: Каков порядок применения НДС по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, а также инжиниринговым услугам, выполняемым и оказываемым на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами? Являются ли они экспортируемыми? Облагаются ли суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения работ и услуг? Каков порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения по товарам, использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, инжиниринговых услуг? Какие документы следует предъявлять в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта вышеуказанных работ? Имеет ли значение место подписания акта выполненных работ при определении места реализации работ (услуг) в случае, если покупатель услуг имеет место экономической деятельности за пределами стран СНГ, а продавец - в Российской Федерации? Каков порядок возмещения сумм НДС, уплаченных таможенным органам по товарам, полученным бесплатно в рамках технической помощи? Включаются ли в стоимость полученных бесплатно в рамках технической помощи и по межправительственным соглашениям материальных ценностей суммы денежных средств, уплаченные таможенным органам за таможенное оформление?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 1998 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, а также инжиниринговым услугам, выполняемым и оказываемым на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.

Пунктом 14 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" отнесение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также инжиниринговых услуг, выполняемых и оказываемых на основе хозяйственных договоров с иностранными компаниями, к экспортируемым работам и услугам не предусмотрено.

В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.

Учитывая изложенное, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на территории России учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость также не облагаются.

Согласно вышеуказанной Инструкции суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст.5 вышеуказанного Закона (кроме пп."а" п.1), в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе указанных договоров, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, выполняемых учреждениями образования и науки, в том числе на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и обращения.

Следует иметь в виду, что при отнесении организаций (предприятий) к учреждениям науки в целях применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться Письмом Госналогслужбы России от 18.03.97 N ВЗ-6-03/213 "О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам".

В случае выполнения указанных работ организациями (предприятиями), не относящимися к учреждениям науки, такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно п.1 ст.4 вышеуказанного Закона в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с этим авансовые платежи, поступившие в счет предстоящего выполнения вышеуказанных работ организациями (предприятиями), не относящимися к учреждениям науки, от налога на добавленную стоимость не освобождаются.

Что касается инжиниринговых услуг, то в соответствии с вышеуказанным Законом местом реализации таких услуг является место экономической деятельности организации (предприятия), потребляющего эти услуги. При этом следует иметь в виду, что территория России является местом экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации, так и в случае получения покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления оказанных ему услуг.

Учитывая изложенное, в случае получения иностранным покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления инжиниринговых услуг, оказываемых Вашей организацией, эти услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В этом случае налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, принимается к зачету (возмещается) в общеустановленном порядке.

В случае, если местом экономической деятельности иностранной организации (предприятия) территория Российской Федерации не является, при оказании инжиниринговых услуг налог на добавленную стоимость в российский бюджет не взимается и суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет оказания этих услуг, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, используемых при оказании таких услуг, возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Для подтверждения факта реализации инжиниринговых услуг за пределами территории государств - участников СНГ в налоговые органы предъявляются документы, предусмотренные п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". При этом место подписания акта выполненных работ значения не имеет.

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость суммы этого налога, уплаченные таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в том числе полученным безвозмездно, принимаются к зачету в общеустановленном порядке.

Что касается таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации материальных ценностей в рамках технической помощи и межправительственных соглашений, то эти суммы относятся на первоначальную стоимость материальных ценностей.

По вопросу документального подтверждения фактического экспорта товаров сообщаем, что п.22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлен перечень документов, подтверждающих фактический экспорт товаров за пределы территории государств - участников СНГ, в том числе грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками российского пограничного таможенного органа.

27.03.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

К.В.КОТОВ

————