Вопрос: Организация, применяющая УСНО, получила от своего директора легковой автомобиль на основании договора безвозмездного пользования. По условиям договора расходы по эксплуатации и обслуживанию автомобиля несет организация.

Как учитывать соответствующие расходы при исчислении единого налога?

Ответ: Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл.36 Гражданского кодекса РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

По общему правилу, которое, судя по содержанию вопроса, действует в рассматриваемом случае, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (ст.695 ГК РФ).

Таким образом, затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, полученного по договору безвозмездного пользования, учитываются в составе расходов в следующем порядке:

- расходы на приобретение ГСМ в полном размере уменьшают доходы отчетного периода в качестве материальных затрат (пп.5 п.1 ст.346.16, пп.5 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ);

- расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием автомобиля, в частности расходы на стоянку, мойку, технический осмотр и т.д., уменьшают доходы отчетного периода в качестве прочих расходов на содержание служебного автотранспорта (пп.12 п.1 ст.346.16 НК РФ);

- расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля уменьшают доходы отчетного периода в размере фактических затрат (пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ). Здесь следует отметить, что договор безвозмездного пользования (ссуды) во многом аналогичен договору аренды (сравним ст.ст.689 и 606 ГК РФ). Основное их различие - в возмездном характере последнего. Статьей 689 ГК РФ прямо предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются некоторые правила, относящиеся к договору аренды. Учитывая это, расходы на ремонт автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, могут учитываться в составе расходов при исчислении единого налога на основании указанной нормы.

Обратим внимание на то, что для принятия расходов в уменьшение доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу они должны одновременно удовлетворять критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————