Вопрос: Покупатели в соответствии с заключенными контрактами с ООО осуществляют расчеты за поставленный товар в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. Подлежащая уплате покупателем сумма исчисляется по определенному курсу на день платежа. При этом возникают суммовые разницы между курсом на момент выставления счета покупателю и курсом на момент платежа, которые влияют на финансовый результат ООО. Учитываются ли для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС убытки и прибыли, возникающие из-за суммовых разниц?

В Письме ГНС от 24.03.97 N ПВ-6-13/226 "О налогообложении суммовых разниц" указано, что суммовые разницы должны приниматься в расчет при формировании налогооблагаемой прибыли.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 марта 1998 г. N 04-02-14

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

По налогу на прибыль.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 12.11.96 N 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 "Прибыли и убытки". Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.

Что касается Письма ГНС РФ от 24.03.97 N ПВ-6-13/226 "О налогообложении суммовых разниц", то данное Письмо распространяется на предприятия, которые являются поставщиками алмазного сырья.

По налогу на добавленную стоимость.

В случае, когда в соответствии с заключенным договором покупатель производит оплату товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленную исходя из условных единиц, ранее учтенная задолженность по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может быть больше или меньше суммы оплаты в российских рублях, фактически перечисленной поставщику. Разница между суммой налога на добавленную стоимость, учтенной при оприходовании сырья на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и суммой налога, выделенной в платежном документе, списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на счет 19. После отнесения со счета 60 соответствующей суммы налога на добавленную стоимость на счет 19 остающаяся на счете 60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80 "Прибыли и убытки".

У поставщика при получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", разница между суммой налога на добавленную стоимость, ранее учтенной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, и суммой налога, выделенной в платежном документе, увеличивает или уменьшает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции со счетом 62.

25.03.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————