Вопрос: Заработная плата сотрудникам представительств, не являющихся юридическим лицом и не имеющих самостоятельного баланса, а также расчетного, текущего и иных счетов, начисляется и выплачивается основной организацией. Куда следует перечислять подоходный налог в части зарплаты, начисленной по представительству, и взносы во внебюджетные фонды?

Ответ: До вступления в силу Федерального закона N 159-ФЗ от 31.12.97 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" удержание и перечисление налога должно было производиться тем предприятием, которое начисляет заработную плату. При начислении зарплаты работникам представительства головным предприятием, состоящим на учете в другом налоговом органе, удержанные суммы налога с начисленной оплаты труда должны были перечисляться в бюджет по месту постановки на учет головного предприятия.

По новому порядку, введенному в действие с 04.01.98, перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда.

В соответствии с Инструкцией "О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.11.94 N 258 (в ред. Постановлений Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.96 N 22, от 19.03.96 N 25, от 28.08.96 N 122), плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд России являются работодатели (предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности).

Пунктом 7 вышеназванной Инструкции предусмотрена регистрация в качестве плательщиков страховых взносов обособленных подразделений предприятий, которые являются работодателями, производят начисление заработной платы и удержание налогов, имеют баланс, расчетный или иные счета в банках.

В соответствии с п.1.1 Инструкции "О порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования" от 02.10.96 N 162/2/87/07-1-07 обязательной регистрации в качестве страхователей в региональных, центральных отраслевых отделениях Фонда социального страхования Российской Федерации подлежат находящиеся на территории Российской Федерации работодатели (предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности).

Регистрации в качестве страхователей в Фонде социального страхования Российской Федерации также подлежат обособленные подразделения организаций, которые производят начисления заработной платы, имеют отдельный баланс и счета в учреждениях банка.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование от 11.10.93 N 1018 плательщиками страховых взносов в фонды являются предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности.

Регистрации подлежат также обособленные подразделения предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов, имеющие отдельный баланс и счета в банках или иных кредитных организациях.

В соответствии со ст.22 Закона Российской Федерации от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" тариф страхового взноса в Фонд занятости для работодателей-организаций установлен в размере 1,5 процента по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Если представительства не являются юридическими лицами, не имеют самостоятельного баланса, расчетных и иных счетов в банках или кредитных организациях, а зарплата сотрудникам начисляется и выплачивается головной организацией, то страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации на оплату труда сотрудников представительств должны начисляться и уплачиваться по месту регистрации основной (головной) организации.

25.03.98 А.В.Епифанов

Госналогслужба РФ

————