Вопрос: Наша организация заключила договор с охранным предприятием. Налоговая инспекция отказала нам во включении в состав расходов по налогу на прибыль суммы, израсходованной на оплату услуг охранного предприятия, со ссылкой на то, что расходы документально не обоснованы, поскольку отсутствует предусмотренный ст. 9 Закона РФ "О частной детективной и охранной деятельности в РФ" отчет о проделанной охранным предприятием работе. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически оправданны (обоснованны), подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпункт 6 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы на приобретение услуг охранной деятельности. При этом НК РФ не уточняет, какими именно документами должно подтверждаться оказание услуг охранным предприятием.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пункт 2 ст. 9 указанного Закона содержит перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Следовательно, документы, соответствующие требованиям Закона N 129-ФЗ, могут служить документальным подтверждением расходов, связанных с услугами охранного предприятия.

УМНС России по г. Москве в Письме от 01.04.2004 N 26-12/22902 отметило, что документами, подтверждающими понесенные организацией расходы на оплату услуг по охране, могут являться, в частности, договор об оказании услуг, акт приемки-передачи услуг, отчет охранного предприятия.

Однако обращаем ваше внимание на то, что законодательно не установлено требование о предоставлении охранным предприятием клиентам отчета об оказанных услугах.

Действительно, ст. 9 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ" предусматривает обязанность частного детективного предприятия (объединения) заключить с каждым из своих клиентов письменный договор на оказание услуг и предоставить клиенту письменный отчет о результатах проделанной работы, который должен включать ответы на основные вопросы, интересующие клиента в соответствии с договором.

Однако указанная норма, как это прямо следует из ее содержания и того раздела Закона, в котором она находится ("Частная детективная (сыскная) деятельность"), распространяется только на частные детективные предприятия (объединения). И не имеет отношения к деятельности, осуществляемой частным охранным предприятием.

Исходя из вышеизложенного отчет охранного предприятия о проделанной работе не является обязательным подтверждением произведенных организацией расходов. И при наличии иных подтверждающих документов, оформленных в соответствии с Законом N 129-ФЗ, организация вправе включить суммы, затраченные на оплату услуг охранного предприятия, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

26.05.2005

————