Вопрос: Предприятие в качестве подразделения имеет магазин. Продукция, переданная в магазин со склада готовой продукции предприятия, отражается на счете 46. В каком порядке следует уплачивать налог на добавленную стоимость и налог на пользователей автомобильных дорог? Учетная политика в целях налогообложения - по оплате.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 1998 г. N 04-03-05

В связи с Вашими вопросами Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров, учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета отражение в бухгалтерском учете операций, отражающих внутрихозяйственные отношения между подразделениями организации (как выделенными, так и не выделенными на отдельные балансы), с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не предусмотрено. Однако, учитывая, что внутрихозяйственные операции отражались Вашим предприятием на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", по нашему мнению, до марта 1997 г. налог на пользователей автодорог следовало уплачивать по торговой деятельности с товарооборота в установленном порядке, а с марта 1997 г. - в соответствии со ст.54 Федерального закона от 26.02.97 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год" с разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно действующему законодательству по этому налогу при передаче готовой продукции со склада в магазин налог на добавленную стоимость исчисляется с полного оборота передаваемых товаров. При продаже товаров в магазине налог исчисляется в порядке, предусмотренном в п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", то есть с суммы дохода по средней расчетной ставке. При этом, если в целях налогообложения выручка от реализации товаров определяется по мере их оплаты, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет при поступлении оплаты за реализованные товары.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения продажная цена товара, в том числе реализованного через магазин предприятия, определяется исходя из действующих рыночных цен.

19.03.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————