Вопрос: 1. В обмен на полученные от юрлица денежные средства физическое лицо выдает собственный вексель. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по подоходному налогу и на кого при этом возложена обязанность по его уплате?

2. Предоставляется ли физическому лицу при предъявлении банковского векселя к погашению льгота, установленная пп."т" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 1998 г. N 04-07-06

Конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена 07.06.30, вступила в силу для СССР 25.11.36) и Федеральным законом Российской Федерации "О переводном и простом векселе" регулируются вопросы вексельного обращения на территории Российской Федерации.

Исходя из Вашего запроса, речь идет о простом векселе, выданном векселедателем с обязательством его погашения.

Учитывая, что вексель представляет собой безусловное право требования, налогооблагаемые доходы возникают у физического лица в случае неисполнения обязательств по векселю на дату его погашения.

В этом случае, по нашему мнению, у физического лица возникают обязательства по подоходному налогу с доходов в размере фактически полученной суммы на дату выписки векселя, но не ниже вексельной суммы и процентов (выплата которых предусмотрена векселем). При этом положительная разница между фактически полученной суммой и обязательствами по векселю должна рассматриваться как доход налогоплательщика, полученный на дату составления векселя, а отрицательная разница - как доходы от нарушения условий сделки, возникшие на дату погашения векселя.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.ст.2 и 76 Единообразного закона переводной и простой вексель, срок по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Векселедержатель рассматривается как источник доходов физического лица и на него возлагается обязанность удержать и перечислить подоходный налог при возникновении доходов у физического лица по указанным операциям с векселями.

В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса Российской Федерации в том случае, когда по соглашению сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученной взаймы денежной суммы, отношения сторон регулируются Законом о переводном и простом векселе.

Если доход, указанный в векселе в виде процентов, составляет менее 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации, то, по нашему мнению, в этом случае условия, на которых предоставлен заем, следует считать льготными и, следовательно, возникает необходимость исчисления материальной выгоды в порядке, определенном положением пп."я13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

При предъявлении банковского векселя к погашению в сроки, установленные в нем, по нашему мнению, оснований для применения льготы, предусмотренной пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не возникает.

19.03.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

К.В.КОТОВ

————