Вопрос: Филиал образовательного учреждения, имеющий самостоятельный баланс и расчетный счет, производящий подготовку специалистов в области дизайна, самостоятельно рассчитывает единый социальный налог и сдает расчеты по авансовым платежам в налоговую инспекцию. Повлияют ли изменения, внесенные Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ в Закон РФ "Об образовании", на порядок уплаты единого социального налога образовательными учреждениями?

Ответ: Согласно ст.12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (с изменениями и дополнениями) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Там же определено, что образовательное учреждение является юридическим лицом.

Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).

Действие законодательства Российской Федерации в области образования распространяется на все образовательные учреждения на территории Российской Федерации независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности.

Пунктом 7 ст.12 Закона РФ "Об образовании" установлено, что филиалы, отделения, структурные подразделения образовательного учреждения могут по его доверенности осуществлять полностью или частично правомочия юридического лица, в том числе иметь самостоятельный баланс и собственные счета в банковских и других кредитных организациях.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" были внесены изменения в ряд федеральных законов, в том числе и в Закон РФ "Об образовании", согласно которым в п.7 ст.12 исключены слова "в том числе иметь самостоятельный баланс и собственные счета в банковских и других кредитных организациях", которые означают, что филиалы, отделения и структурные подразделения образовательного учреждения лишаются права иметь самостоятельный баланс и собственные счета в банках.

Согласно п.8 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Этим же пунктом определено, что сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Исходя из норм гл.24 Кодекса, организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должна производить уплату ЕСН централизованно по месту своего нахождения.

Изменения, внесенные ст.16 Федерального закона N 122-ФЗ в Закон РФ "Об образовании", согласно ст.155 данного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2005 г., и, следовательно, с января 2005 г. образовательные учреждения, имеющие в своем составе филиалы, отделения и структурные подразделения, не имеющие баланса и расчетного счета, уплату единого социального налога должны производить централизованно по месту нахождения образовательного учреждения. Филиалы, отделения и структурные подразделения, которые ранее самостоятельно уплачивали единый социальный налог, т.е. исполняли обязанности юридического лица по уплате единого социального налога, с января 2005 г. этого делать не вправе.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

03.10.2004

————