Вопрос: Просим разъяснить, может ли организация, осуществляющая уплату единого социального налога централизованно, в связи с появлением у нее подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты в пользу физических лиц, сохранить централизованный порядок оплаты единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что плательщиками единого социального налога признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Согласно ст.243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п.8).

Этой же статьей определено, что сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Согласно п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями, страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Совместным Письмом МНС России от 14.06.2002N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено, что в целях применения п.8 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.

Следовательно, исходя из норм гл.24 Кодекса и Федерального закона N 167-ФЗ, организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должна производить уплату ЕСН и страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.

Однако согласно нормам ст.243 Кодекса и ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ обязанности по уплате ЕСН и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исполняют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, и, следовательно, в случае появления у организации обособленного подразделения данной категории, организация не вправе распространить на него централизованный порядок уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

03.10.2004

————