Вопрос: ФГУП в рамках договора по НИР и ОКР с Министерством обороны РФ разрабатывает, изготавливает и испытывает изделие. Для испытаний на территории войсковой части необходимо подготовить площадку и построить временное сооружение, которое используется в рамках заключенного договора в течение периода, не превышающего 12 месяцев. При проведении испытаний и (или) закрытии договора данные сооружения ликвидируются. Правомерно ли затраты на подготовку площадки и строительство временных сооружений отнести в бухгалтерском учете по статье "Материалы"? Каков порядок отнесения данных затрат в целях налогообложения прибыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/10

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.262 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

При этом в соответствии с п.4 ст.262 Кодекса организации, выполняющие научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), указанные расходы рассматривают как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Таким образом, организация при налогообложении прибыли расходы на подготовку площадки и постройку временного сооружения для испытания произведенного изделия по договору НИР и ОКР учитывает при формировании налоговой базы с учетом положений ст.252 Кодекса.

В части бухгалтерского учета указанных расходов сообщаем следующее.

Вопрос об отнесении расходов по подготовке площадки и строительству временных сооружений, необходимых для испытания изделия, разработанного и изготовленного в рамках договора по НИР и ОКР, и впоследствии подлежащих ликвидации, на определенные статьи затрат при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции необходимо решать с учетом отраслевых Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики Российской Федерации 15.06.1994 N ОР-22-2-46, и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, утвержденных во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, определено, что в состав фактических расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам включаются расходы по проведению испытаний.

По нашему мнению, указанные в письме затраты могут учитываться по специально выделяемой комплексной статье, аналогичной статье "Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ".

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

01.10.2004

————