Вопрос: Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по методу начисления, по договору поставки передала покупателю товар, стоимость которого установлена в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах. В каком порядке ей следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль отрицательную суммовую разницу, образовавшуюся в связи со снижением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара?

Ответ: В соответствии со ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Пунктом 1 ст.265 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп.5.1 указанного пункта).

В силу п.9 ст.272 НК РФ суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль отрицательная суммовая разница, образовавшаяся в связи со снижением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара, учитывается во внереализационных расходах. При этом организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по методу начисления, списывает указанные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли в том налоговом периоде, в котором она возникла, в порядке, предусмотренном п.9 ст.272 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.09.2004

————