Вопрос: В каком порядке следует учитывать в целях налогообложения прибыли расходы арендодателя на текущий ремонт переданного по договору аренды имущества? Является ли факт отсутствия государственной регистрации договора аренды основанием для отказа в признании таких расходов для указанных целей?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и в частности расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п.2 ст.616 ГК РФ).

Пунктом 2 ст.651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Кроме того, согласно п.1 ст.26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества. С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества.

Таким образом, арендодатель вправе осуществлять расходы на текущий ремонт переданного в аренду имущества только в случае, если такие расходы предусмотрены законом или договором аренды (п.2 ст.616 ГК РФ). Указанные расходы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, а для организаций, предоставляющих имущество в аренду на систематической основе, - в расходах, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Учитывая, что договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.2 ст.651 ГК РФ), факт отсутствия государственной регистрации является основанием для отказа в признании расходов, связанных с текущим ремонтом переданного по такому договору имущества, документально подтвержденными затратами на основании п.1 ст.252 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.09.2004

————