Вопрос: На расчетный счет организации, применяющей УСНО, поступают денежные средства по договору кредита (займа). Указанные средства организация использует для предоплаты своему поставщику. Включаются ли денежные средства в виде полученного кредита в объем доходов организации, ограниченный 15 млн руб., превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/20

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения денежных средств в виде полученного кредита в объем доходов организации, ограниченный 15 млн руб., превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, и сообщает следующее.

Пункт 4 ст.346.13 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

По нашему мнению, доходы в целях п.4 ст.346.13 Кодекса определяются в порядке, установленном п.1 ст.346.15 Кодекса.

Так, согласно п.1 ст.346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Учитывая изложенное, при определении объема доходов, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, налогоплательщик не учитывает доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Таким образом, сумма кредита, полученного налогоплательщиком, не увеличит доход, исчисляемый в целях п.4 ст.346.13 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.09.2004

————