Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке ей следует учитывать в целях исчисления налоговой базы по единому налогу сумму списанной в период применения УСНО кредиторской задолженности, образовавшейся до перехода на указанную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

В силу п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.22 п.1 ст.251 НК РФ.

Подпунктом 14 п.1 ст.265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.

Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

При этом течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются ГК РФ и иными законами (п.1 ст.200 ГК РФ).

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п.18 ст.250 НК РФ), то есть по истечении трех лет, исчисляемых со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст.ст.196 и 200 ГК РФ). Указанный порядок применяется вне зависимости от того, имел ли место переход налогоплательщика с общеустановленной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения или нет, поскольку НК РФ не содержит положений об его изменении в таком случае. При этом суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов с учетом сумм НДС и акцизов, относящихся к операциям по поставке товаров, (работ, услуг), в отношении которых было произведено списание указанной задолженности (п.14 ст.265 НК РФ).

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

29.09.2004

————