Вопрос: В каком порядке предоставляется вычет сумм НДС, предъявленных организации и уплаченных ею при приобретении товаров, в случае его оплаты векселями третьих лиц, полученными в обмен на собственный вексель?

Ответ: В силу ст.143 Гражданского кодекса РФ вексель относится к ценным бумагам.

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе (ст.815 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем 2 п.2 указанной статьи установлено, что при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм НДС, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, в случае его оплаты векселями третьих лиц, полученными в обмен на собственный вексель, до их оплаты денежными средствами вычету не подлежат.

В связи с изложенным в указанном случае вычету подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные организацией-векселедателем, которые исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, в случае приобретения товара для осуществления операций, установленных п.2 ст.171 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

29.09.2004

————