Вопрос: Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, по договору поставки передала покупателю товар, стоимость которого установлена в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по НДС на сумму отрицательной разницы, образовавшейся в связи с падением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара?

Ответ: В соответствии со ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п.1 ст.516 ГК РФ).

В силу п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п.2 ст.153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

В целях гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено п.п.6 - 11 ст.167 НК РФ, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст.167).

Пунктом 4 ст.166 НК РФ установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп.1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в случае если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах, ранее начисленные на момент отгрузки суммы НДС корректируются продавцом исходя из фактически полученной им выручки от реализации указанных товаров на основании п.4 ст.166 НК РФ.

В связи с изложенным организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму отрицательной разницы, образовавшейся в связи с падением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

29.09.2004

————