Вопрос: ООО заключило договор с банком на выпуск и годовое обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата сотрудников. В ходе исполнения договора с ООО удерживается комиссия за перечисление заработной платы и других платежей, осуществляемых ООО в пользу своих работников. Просим разъяснить следующее.

1. Должно ли ООО сумму комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание карт, открытых на имя сотрудников, включать в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц?

2. Правомерно ли отнесение указанной комиссии на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, а также учета этих сумм при определении налогооблагаемой прибыли и сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Из письма следует, что предприятие заключило договор с банком на выпуск и обслуживание карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется заработная плата, оплата за отпуск и другие выплаты социального характера.

За оказываемые банком услуги с предприятия взимается комиссия за выпуск и годовое обслуживание карт и комиссия за перечисление заработной платы и других платежей, осуществляемых предприятием в пользу своих работников.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Исходя из изложенного, платежи организации-работодателя банку или иным организациям (например, службе инкассации), включая банковские комиссии, плату за использование каналов связи и т.п., связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

2. Налог на прибыль.

В соответствии с Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 N 23-П, банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Выдача банковских карт клиенту производится на основании договора, предусматривающего осуществление операций с использованием банковских карт.

Учитывая изложенное, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производится в пользу сотрудников и на основании п.29 ст.270 Кодекса не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.09.2004

————