Вопрос: Некоммерческая организация (фонд) для проведения профильного мероприятия приглашает иностранных граждан - нерезидентов РФ и оплачивает стоимость их проезда и проживания в России. Гражданско-правовые и трудовые договоры с нерезидентами не заключаются. За выступление на проводимых фондом мероприятиях нерезидентам выплачивается вознаграждение. Просим разъяснить следующее.

1. Является ли оплата фондом за приглашенных граждан стоимости проезда и проживания их доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ? Если да, то на каких условиях и в какой форме организация должна подавать сведения в налоговые органы о невозможности удержания налога?

2. Являются ли расходы, понесенные организацией, в виде оплаты проезда и проживания объектом налогообложения по ЕСН? Облагаются ли ЕСН суммы, выплачиваемые нерезидентам за выступления на проводимых фондом мероприятиях?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо некоммерческой организации (далее - фонд) по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты за физических лиц проезда и проживания и сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы только от источников в Российской Федерации.

Оплата организацией за налогоплательщика стоимости проезда и проживания является в соответствии с п.2 ст.211 Кодекса доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

Как указано в письме, приглашаемые фондом физические лица не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.224 Кодекса налоговая ставка для таких лиц устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, полученных на территории Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Кодекса. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Исходя из вышеизложенного оплата фондом за приглашенных на проводимое мероприятие иностранных граждан - нерезидентов Российской Федерации стоимости проезда и проживания является доходом, полученным указанными лицами в натуральной форме, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

2. Единый социальный налог.

Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам.

Таким образом, в случае, когда фондом не заключаются трудовые и гражданско-правовые договоры с лицами, приглашаемыми для участия в проводимых им мероприятиях, расходы в виде оплаты проезда и проживания названных лиц не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании положений ст.236 Кодекса.

С сумм, выплачиваемых физическим лицам за выступления на проводимых фондом мероприятиях, то есть за оказанные фонду услуги, единый социальный налог уплачивается в общем порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

27.09.2004

————