Вопрос: Прошу разъяснить, по каким налоговым ставкам в связи с вступлением в силу Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ) будет исчисляться единый социальный налог главами крестьянского (фермерского) хозяйства - сельскохозяйственными товаропроизводителями (далее - КФХ) со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Ответ: С введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации КФХ предоставлено право самостоятельно определять свой правовой статус.

Статьей 23 данного Кодекса, введенного в действие с 1 января 1995 г., предусмотрено, что глава КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации (перерегистрации) КФХ.

Согласно данной статье КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

16.06.2003 вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Пунктом 3 ст.1 Федерального закона N 74-ФЗ также предусмотрено, что КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, в целях исчисления единого социального налога главы КФХ, признанные в установленном порядке индивидуальными предпринимателями, признаются плательщиками единого социального налога в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со ст.4 Федерального закона N 70-ФЗ указанный Закон вступает в силу с 01.01.2005.

Пунктом 3 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона N 70-ФЗ, далее - НК РФ) установлены новые налоговые ставки единого социального налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

При этом законодателем не установлены налоговые ставки для индивидуального предпринимателя в зависимости от того, является ли он сельскохозяйственным товаропроизводителем или таковым не является.

Единый социальный налог с доходов индивидуальных предпринимателей исчисляется по ставкам, установленным для налоговой базы нарастающим итогом, по новым регрессивным шкалам:

до 280 000 руб. ставка единого социального налога составляет 10,0 процентов;

от 280 001 руб. до 600 000 руб. ставка единого социального налога составляет 28 000 руб. плюс 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.;

свыше 600 000 руб. - 39 520 руб. плюс 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

Обратите внимание на то, что также, соответственно, в структуре единого социального налога изменились налоговые ставки по платежам в Федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования (кроме Фонда социального страхования Российской Федерации), которые также установлены данным пунктом ст.241 НК РФ.

Таким образом, независимо от того, является ли глава КФХ сельскохозяйственным товаропроизводителем или таковым не является, он обязан с 01.01.2005 уплачивать единый социальный налог по налоговым ставкам согласно п.3 ст.241 НК РФ (в ред. Федерального закона N 70-ФЗ), которые установлены для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

26.09.2004

————