Вопрос: Налоговый орган применил к организации ответственность, установленную п.7 ст.366 НК РФ, в связи с выявлением игровых автоматов с заводскими номерами, не прошедшими регистрацию в налоговом органе. При этом количество игровых автоматов не претерпело изменений. Организация считает, что требование об указании в заявлении о регистрации игрового автомата данных о заводском номере и заводе-изготовителе является незаконным, поскольку в целях определения налоговой базы в соответствии со ст.367 НК РФ достаточно зарегистрировать лишь общее количество объектов (игровых автоматов). Являются действия налогового органа по применению к организации ответственности, установленной п.7 ст.366 НК РФ, правомерными?

Ответ: Требования о регистрации в налоговом органе каждого объекта налогообложения, изменений количества объектов налогообложения и их выбытия установлены ст.366 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.2 ст.366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 ст.366 НК РФ, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения (п.3 ст.366 НК РФ).

Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п.2 либо п.3 ст.366 НК РФ, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения (п.7 ст.366 НК РФ).

Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения утверждена Приказом МНС России от 08.01.2004 ВГ-3-22/7@. В графе 3 таблицы "Игровые автоматы" указанной формы заявления налогоплательщик должен указать данные о заводском номере и заводе-изготовителе игрового автомата.

Согласно п.п.3 и 4 ст.370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода, а также при выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода, а также при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Из содержания п.п.3 и 4 ст.370 НК РФ следует, что информация об установке объекта (новых объектов) и выбытии объекта (объектов) налогообложения влияет на объем налогового обязательства налогоплательщика за налоговый период, а именно дата установки и дата выбытия каждого игрового автомата влияют на сумму налога, подлежащую ежемесячной уплате налогоплательщиком.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе потребовать у налогоплательщика информацию, влияющую на определение налогового обязательства, в частности, данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, документы, служащие основанием для исчисления налога (ст.ст.31, 54, 82, 88 НК РФ).

Поскольку данные о номере игрового автомата и заводе-изготовителе служат целям налогового контроля и позволяют идентифицировать каждый объект налогообложения, требование об указании в заявлении о регистрации игрового автомата данных о заводском номере и заводе-изготовителе является законным, а действия налогового органа по применению к организации ответственности, установленной п.7 ст.366 НК РФ, - правомерными.

Вывод по данному делу содержится в Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.08.2004 N 7773/04.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.09.2004

————