Вопрос: Подлежат ли учету в целях налогообложения прибыли в составе косвенных расходов поставщика затраты на доставку им до складских или торговых помещений покупателя реализуемых по договору поставки (купли-продажи) товаров, ранее приобретенных поставщиком, в случае если в договоре поставки (купли-продажи) предусмотрено несение вышеуказанных расходов поставщиком?

Ответ: Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (п.6.3.3), распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст.320 Налогового кодекса РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст.272 НК РФ.

Таким образом, в случае если налогоплательщик - организация оптовой торговли (поставщик) приобрел товар и далее по договору купли-продажи (поставки) этот товар доставил на склад покупателя или уполномоченного им лица, то расходы, связанные с этой транспортировкой, возможно учесть для целей налогообложения прибыли как косвенные расходы единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде на дату несения этих расходов (по моменту начисления) по ст.272 НК РФ (п.п.4 и 7).

По п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Налогового кодекса.

При этом для целей налогообложения прибыли датой осуществления расходов поставщика на транспортировку покупных товаров до склада покупателя признается дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) (п.2 ст.272 НК РФ).

При этом обязательным является выполнение следующих условий: указанные транспортные расходы до склада или иного заменяющего его места, указанного покупателем, определены в договоре с покупателем и возмещаются продажной стоимостью товаров или отдельно по условиям договора о транспортировке товара до склада организации-покупателя на возмездной основе.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.09.2004

————