Вопрос: Являются ли косвенными расходами в целях налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию (товары народного потребления), затраты на приобретение для производственной и торговой деятельности у завода-изготовителя тары и тарных материалов (этикеток, скотча и пр.), используемых при упаковке, отраженных в учете по средним закупочным ценам?

Ответ: По п.160 разд.3 "Учет тары" Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (в ред. от 23.04.2002) тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1 ст.253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).

На основании п.2 ст.253 НК РФ в поэлементном разрезе расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

По пп.2 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

По пп.3 п.1 ст.254 НК РФ также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с производством и реализацией, но не включенные в состав расходов, отнесенных к соответствующим элементам (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), относятся к прочим расходам (ст.264 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в ст.264 НК РФ, является открытым.

По п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318, 319, 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

По ст.318 НК РФ (п.1) если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то материальные затраты, определяемые по п.1 ст.254, за исключением пп.1 и 4, а также прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, стоимость отраженных в налоговом учете, используемых при упаковке готовой продукции тары и тарных материалов (этикеток, скотча и пр.), приобретенных для производственной деятельности у завода-изготовителя, для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию (в частности, ТНП), относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий ст.252 НК РФ.

Датой осуществления материальных расходов, включая упомянутые в пп.2 п.1 ст.254 НК РФ, признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п.2 ст.272 НК РФ).

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.09.2004

————