Вопрос: АО (Заказчиком) заключен контракт с иностранной фирмой (Подрядчиком) на строительство в рамках федеральной целевой программы. Подрядчик зарегистрировался в налоговых органах как постоянное представительство в целях налогообложения. Основными источниками финансирования данного проекта являются собственные средства АО и кредит международного консорциума банков под гарантии Правительств РФ и Великобритании.

Сумма страхового сбора Департаменту гарантий экспортных кредитов (ECGD) за предоставление банкам-кредиторам государственных гарантий Правительства Великобритании по предоставляемому кредиту включена отдельной строкой в общую сумму контракта с возложением на Подрядчика функций страхового брокера по трансферту указанной суммы в ECGD. АО считает, что НДС исчисляется и уплачивается в бюджет РФ только с сумм, выплачиваемых Подрядчику за осуществление строительных работ. Правильно ли это?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 февраля 1998 г. N 04-07-09

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по услугам предоставления государственных гарантий, оказанным иностранным государством российскому предприятию при получении им кредитов от иностранных банков, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг) независимо от того, на территории какого государства эти услуги фактически оказаны.

Учитывая, что предоставление гарантий, в том числе государственных, по заемным средствам является услугой, которая не относится к услугам, перечисленным в пп."а"-"г" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", место реализации такой услуги определяется в соответствии с пп."д" п.5 ст.4 этого Закона как место осуществления экономической деятельности предприятия (государственного органа), оказывающего услуги.

В связи с изложенным, а также принимая во внимание, что иностранная фирма-посредник в лице Подрядчика выполняет функцию страхового брокера без получения какого-либо вознаграждения, сумма платежа, перечисляемая Вашим АО через Подрядчика по трансферту Правительству Великобритании в лице Департамента гарантий экспортных кредитов (ECGD) за предоставление государственной гарантии иностранным банкам-кредиторам, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагается при условии выделения этой суммы отдельной строкой в общей стоимости контракта, заключенного с Подрядчиком.

02.02.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————