Вопрос: НИИ заключает внешнеэкономические договора с юридическими лицами - нерезидентами на выполнение проектных, научно-исследовательских работ, разработку проектной и технической документации как без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, так и в соответствии с техническим заданием покупателя. Можно ли отнести предпроектные и проектные работы (услуги) по подготовке технико-экономических обоснований, технической документации, проектно-конструкторских разработок и подобные работы (услуги) к экспортируемым на том основании, что фактически объемом экспорта являются не сами услуги, а товар (проектная, техническая документация и т.п.)? При этом согласно пп."а" п.1 ст.5 Закона "О НДС" экспортируемые товары от НДС освобождаются, а суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налога или возмещаются за счет средств федерального бюджета.

Относятся ли все проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, включая подготовку технико-экономических обоснований, проектно-конструкторских разработок и подобные работы (услуги), к работам (услугам), перечисленным в пп."г" п.9 Инструкции N 39?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 января 1998 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также об отнесении проектной и технической документации к категории товара при заключении договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.

В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.

Учитывая изложенное, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на территории России на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и обращения.

В соответствии с пп."г" п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предпроектные и проектные работы облагаются налогом на добавленную стоимость по месту экономической деятельности покупателя услуг. При этом в соответствии с п.20 указанной Инструкции суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретенных на территории Российской Федерации и использованных при производстве работ (услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не является, возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Согласно ст.758 Гражданского кодекса Российской Федерации разработка технической документации по договору подряда относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. Согласно ст.769 данного Кодекса научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ.

В рамках указанных договоров разработка и изготовление проектной и технической документации является выполнением проектных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. При этом проектная и техническая документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ.

Что касается продажи проектов, конструкторских разработок, технической документации без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, то для разработчика в этом случае такая документация может рассматриваться, по нашему мнению, как объект торговой операции, то есть как товар. В связи с этим реализация проектов, конструкторских разработок, технической документации за пределы государств - участников СНГ без предварительного заказа на их разработку считается реализацией экспортируемого товара и в соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождается от налогообложения. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ресурсам производственного назначения на территории Российской Федерации экспортером указанных товаров, принимаются к зачету или возмещаются за счет средств федерального бюджета в порядке, предусмотренном п.21 вышеуказанной Инструкции Госналогслужбы России.

28.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————