Вопрос: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" объектом обложения имущества предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Изменениями N 3 от 29.05.97 к Инструкции Госналогслужбы России N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в объект обложения налогом включены остатки по балансовому счету 45 "Товары отгруженные". Однако в Инструкцию Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" изменения и дополнения не внесены.

Просим разъяснить, следует ли при налогообложении имущества иностранных юридических лиц руководствоваться данным нормативным документом?

Ответ: Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" издана на основании Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений), в соответствии с которым данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, числящиеся на балансе плательщика.

В связи с изменением методологии бухгалтерского учета ряда финансово-хозяйственных операций и приведением его в соответствие с действующей законодательной базой в указанную Инструкцию внесены Изменения и дополнения N 3, которые не связаны с изменением налогового законодательства, а учитывают следующее.

Действующим законодательством о бухгалтерском учете установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, т.е. определена норма, согласно которой в системном бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое по законодательству признается его собственностью. Все прочие материальные ценности, денежные средства должны учитываться на забалансовых счетах.

Статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Поэтому, если условиями договора определен отличный от общегражданской нормы момент перехода права собственности на продукцию (товары, работы, услуги), например, по факту оплаты, то отгруженная, но неоплаченная продукция является собственным имуществом организации, для отражения стоимости которой на счетах бухгалтерского учета предназначен счет 45 "Товары отгруженные".

В связи с этим при формировании нового бухгалтерского баланса в 1996 г. остаток по балансовому счету 45 "Товары отгруженные", отражающий информацию о наличии и движении собственного имущества организации, был перенесен из третьего раздела "Денежные средства, расчеты и прочие активы" актива баланса в подраздел "Запасы" второго раздела, что и явилось основанием для внесения соответствующих изменений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33.

Порядок налогообложения имущества иностранных юридических лиц установлен Инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации", изданной в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

В целях указанной Инструкции к облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору, включая основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящееся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

При этом, в отличие от Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", Инструкция Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" не содержит перечня счетов бухгалтерского учета, используемых для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а предусматривает обложение имущества иностранного юридического лица, учитываемого в формах налогового учета как собственное имущество.

Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на имущество согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 уже включает те виды собственного имущества иностранного юридического лица, которые были включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий изменениями и дополнениями Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33, и полностью соответствует нормам действующего законодательства Российской Федерации.

В связи с изложенным представляется, что изменения в методологии бухгалтерского учета, связанные с приведением его в соответствие с нормами действующего законодательства Российской Федерации, не влекут необходимость корректировки Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

23.01.98 Л.В.Полежарова

Советник налоговой службы

II ранга

————