Вопрос: Какими проводками отражаются в бухучете залоговые операции?

Ответ: Залог представляет собой один из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств. В принципе залог может обеспечивать любое гражданско-правовое обязательство, но основной сферой его применения всегда было обеспечение выдачи займов и кредитов. Статья 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

В бухгалтерском учете операций, связанных с залогом, следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97).

Получение (выдача) кредита под залог имущества оформляется следующим образом:

- у залогодателя (заемщика)

1. Дт 51 "Расчетный счет" ( 52 "Валютный счет") - Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92 "Долгосрочные кредиты банков"), если кредит получен в кредитном учреждении, либо 94 "Краткосрочные займы" (95 "Долгосрочные займы"), если заем получен у других лиц;

2. Дт 009 "Обеспечения обязательств выданные" - на сумму залога.

- у залогодержателя (займодавца) - небанковского учреждения

1. Дт 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58 "Краткосрочные финансовые вложения") - Кт 51, 52;

2. Дт 008 "Обеспечения обязательств полученные" - на сумму полученного залога.

В зависимости от варианта прекращения залога в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

а) обязательство исполнено, заем возвращен -

- у залогодателя (заемщика)

1. Дт 90 (92, 94, 95) - Кт 51 (52);

2. Кт 009 - на сумму возвращенного залога.

- у залогодержателя (займодавца)

1. Дт 51 (52) - Кт 06 (58);

2. Кт 008 - на сумму возвращаемого залога.

б) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, он продан с публичных торгов -

- у залогодателя

1. Дт 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (48 "Реализация прочих активов") - Кт 01 "Основные средства" (06 - субсчет учета ценных бумаг либо другой счет в зависимости от вида заложенного имущества) - списывается первоначальная (балансовая) стоимость имущества;

2. Дт 90 (92, 94, 95) - Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - погашение займа за счет реализации заложенного имущества;

3. Дт 76 - Кт 47 (48) - на сумму обеспеченного залогом требования (заем и проценты) из выручки от реализации залога с публичных торгов;

4. Кт 009 - на сумму залога;

5. Дт 51(52) - Кт 47 (48) - на сумму разницы в случае превышения выручки от реализации залога над суммой обеспеченного залогом требования;

6. Дт 47(48) - Кт 68 "Расчеты с бюджетом" - начислен НДС на сумму выручки от реализации заложенного имущества.

- у залогодержателя

1. Дт 51 (52) - Кт 06 (58) и 76 - на сумму обеспеченного залогом требования (заем и проценты);

2. Кт 008 - на сумму залога.

в) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, публичные торги объявлены несостоявшимися, имущество приобретено залогодержателем, требования, обеспеченные залогом, зачтены в счет его покупной цены -

- у залогодателя

1. Дт 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (48 "Реализация прочих активов") - Кт 01 "Основные средства" (06 - субсчет учета ценных бумаг либо другой счет в зависимости от вида заложенного имущества) - списывается первоначальная (балансовая) стоимость имущества;

2. Дт 90 (92, 94, 95) - Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - зачет суммы займа в счет покупной цены заложенного имущества;

3. Дт 76 - Кт 47(48)- зачет суммы обеспеченного залогом требования (заем и проценты) в счет покупной цены заложенного имущества;

4. Кт 009 - на сумму залога;

5. Дт 47(48) - Кт 68 "Расчеты с бюджетом" - начислен НДС на сумму покупной цены заложенного имущества.

- у залогодержателя

1. Дт 01 (06 или другой счет в зависимости от вида имущества) - Кт 76 - на сумму покупной цены заложенного имущества;

2. Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - Кт 76 - НДС на полученное имущество;

3. Дт 76 - Кт 06 (58) и 76 - зачет суммы обеспеченного залогом требования (заем и проценты) в счет покупной цены заложенного имущества;

4. Кт 008 - на сумму залога.

21.01.98 А.А.Родригес

Юридическое агентство "Ирсан"

————