Вопрос: Разъясните, каким образом учитывается у лизингодателя в составе расходов по налогу на прибыль стоимость приобретения предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя, но не выкупается последним.

Ответ: На основании п.1 ст.256, п.7 ст.258 НК РФ амортизация по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя, начисляется лизингополучателем. Поэтому у лизингодателя нет возможности учитывать в составе своих расходов суммы амортизации по предмету лизинга. Кроме того, лизингодатель не вправе уменьшить свои доходы на стоимость предмета лизинга в порядке, предусмотренном ст.268 НК РФ для операций по реализации товаров, поскольку передачи права собственности на предмет лизинга, а следовательно, и его реализации лизингополучателю не происходит (ст.39 НК РФ, п.1 ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Однако, на наш взгляд, лизингодатель в данной ситуации вправе учесть стоимость приобретения предмета лизинга в целях исчисления налога на прибыль в следующем порядке.

Согласно ст.252 НК РФ расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены, реально осуществлены, экономически оправданы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Всем этим критериям расходы, связанные с приобретением переданного в лизинг имущества, соответствуют. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный НК РФ, не является закрытым.

Поэтому лизингодатель вправе учесть стоимость приобретения лизингового имущества либо как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если лизинговые операции являются для него основным видом деятельности на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, либо как внереализационные расходы на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

При этом ограничение на включение стоимости приобретения амортизируемого имущества в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли, установленное п.5 ст.270 НК РФ, в данном случае к лизингодателю не может быть применено. Амортизируемым в целях налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Но, как уже было сказано выше, лизингодатель амортизацию по предмету лизинга, учтенному на балансе лизингополучателя, не начисляет. Следовательно, для лизингодателя предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, амортизируемым имуществом не является.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

22.09.2004

————