Вопрос: Каков порядок образования резерва на оплату отпусков? Правомерно ли для целей налогообложения в составе себестоимости реализованной продукции оставлять только фактические затраты на оплату отпусков, если учетной политикой организации определено формирование резерва на оплату отпусков?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 января 1998 г. N 04-02-14

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, предусмотрено образование резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Начисление указанных резервов должно предусматриваться учетной политикой организации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49, резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации и на медицинское страхование.

Присоединение к финансовым результатам сумм переходящих остатков неиспользованного резерва должно производиться организациями, по которым имеют место переходящие остатки, в том случае, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь.

Если учетная политика организации не изменяется и в результате проведенной инвентаризации на количество неиспользованных дней отпуска остался резерв за прошлый год, увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму остатка средств по резерву не следует.

Одновременно сообщается, что Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), корректировка включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей на сумму не использованных до конца отчетного периода средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие на следующий отчетный период остатки, не предусмотрена.

21.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————