Вопрос: Филиал юридического лица производит продукцию и передает создавшему его юридическому лицу для последующей реализации. Облагается ли НДС оборот по передаче данной продукции?

Ответ: Согласно пп."в" п.8 Инструкции ГНС РФ N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (ред. от 29.12.97) к оборотам, облагаемым налогом, относятся "обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия".

Основываясь на указанной норме, налоговые органы достаточно часто предполагают начисление НДС при передаче продукции филиалом головной организации.

Однако с правовой точки зрения нельзя признать такую позицию обоснованной по следующим причинам:

1. Инструкция N 39 предполагает включение в облагаемый оборот товаров (работ, услуг), характеризуемых как безвозмездные. "Возмездность" есть понятие гражданско-правовое, характеризующее не только налоговый "оборот", но и его субъектов. Так, безвозмездной может быть только сделка, следовательно, употребляя термин "оборот", законодательство о налогах предполагает его существование только в форме сделки. Таким образом, следует вывод, что данная норма Инструкции предполагает, что исполнение по сделке и оборот есть понятия идентичные. Между филиалом и его создавшим юридическим лицом заключение, а следовательно, исполнение сделки исключено, поскольку филиал в соответствии с ГК РФ не является субъектом права.

В любом случае отношения филиала и головного предприятия не могут характеризоваться как безвозмездные, т.к. все имущество, переданное между филиалом и юридическим лицом, является собственностью последнего.

2. ВАС РФ в информационном Письме от 10.12.96 N 9 разъясняет, что согласно пп."а" п.2 ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 28.04.97) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри юридического лица считаются объектами налогообложения только при условии, что они совершены в целях собственного потребления получателя и затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (абз.9 п.1 данного Письма).

Таким образом, следует сделать вывод, что передача продукции филиалом юридическому лицу, его создавшему, для целей последующей реализации не является объектом налога на добавленную стоимость.

21.01.98 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————