Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства НПО просит проконсультировать по следующему вопросу.

Организация в 2003 г., применяя общую систему налогообложения, получила и оприходовала товары. Стоимость товаров (за исключением сумм НДС) была учтена в составе расходов для целей обложения налогом на прибыль (метод начисления).

Оплата за указанные товары была произведена организацией в 2004 г. в период применения специального налогового режима (УСНО, ЕСХН).

Сумма НДС не предъявлена организацией к вычету, так как товары в период применения общей системы налогообложения оплачены не были. В то же время воспользоваться указанным вычетом в 2004 г. организация не вправе, так как не является плательщиком НДС. Также организация не вправе увеличить стоимость товаров, учтенных в 2003 г., на сумму уплаченного НДС в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ.

Подлежит ли включению в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога (УСНО, ЕСХН), сумма НДС, уплаченная продавцу после перехода на специальный налоговый режим (УСНО, ЕСХН) по товарам, оприходованным в период применения общей системы налогообложения, на основании пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ (УСНО), пп.8 п.2 ст.346.5 НК РФ (ЕСХН) соответственно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при определении объекта налогообложения имеют право уменьшить полученные ими доходы на расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) (пп.8 п.2 ст.346.5 Кодекса).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 Кодекса, также имеют право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) (пп.8 п.1 ст.346.16 Кодекса).

Как при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), так и при применении упрощенной системы налогообложения расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.7 ст.346.5 и п.2 ст.346.17 Кодекса).

Вместе с тем следует учитывать и переходные положения с общего режима налогообложения на указанные специальные налоговые режимы.

Так, налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения расходы, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения, учитывают при исчислении налоговой базы на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения. При этом не учитываются в расходах при исчислении налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.25 Кодекса. Указанный порядок учета расходов при исчислении налоговой базы производится также в отношении сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.09.2004

————