Вопрос: Распространяются ли положения п.п.41, 43 Инструкции N 39 на предприятия, имеющие в своем составе на правах структурных подразделений магазины, ларьки, киоски, столовые? Как рассчитывается средняя ставка НДС предприятием розничной торговли, если поставщик товаров не является плательщиком НДС, если в расчетных документах не выделен НДС? При приобретении товара у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе, НДС уплачивает российское предприятие за счет средств, перечисляемых иностранцу. Как быть в случае, когда российское предприятие деньги иностранному предприятию не перечисляет, а оказывает ему на ту же сумму услуги в России. То есть происходит зачет взаимных требований. Можно ли в данном случае, начислив НДС, но не перечисляя деньги в бюджет, произвести зачет сумм НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 января 1998 г. N 04-03-05

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

При реализации товаров структурными подразделениями предприятий (ларьки, киоски, столовые и др.) в режиме розничной торговли следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость, определенный п.п.41 и 43 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями). В этих случаях таким подразделениям необходимо вести учет отдельно от основной деятельности.

Согласно п.41 вышеназванной Инструкции в расчет средней расчетной ставки налога продукция, не облагаемая налогом на добавленную стоимость у поставщиков, в том числе у населения, не включается.

Для исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует определить в общем объеме товаров, поступивших в отчетном периоде, удельный вес товаров, по которым в первичных учетных документах указаны суммы налога, и товаров, приобретенных у поставщиков, не указавших суммы налога. По исчисленному таким образом проценту определяется сумма дохода за отчетный налоговый период, приходящаяся на указанные виды товаров.

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы дохода по реализованным товарам, в первичных учетных документах на которые выделены суммы налога, производится по средней расчетной ставке, определяемой в соответствии с п.41 вышеуказанной Инструкции.

Налог на добавленную стоимость с суммы дохода по товарам, приобретенным без указания суммы налога, исчисляется по соответствующим расчетным ставкам 9,09% (по товарам, облагаемым по ставке 10%) и 16,67% (по товарам, облагаемым по ставке 20%). При этом сумма дохода по товарам, облагаемым налогом по ставке 10 и 20 процентов, определяется пропорционально удельному весу таких товаров в общем объеме поступивших за отчетный период товаров без указания налога на добавленную стоимость.

Что касается расчетов за поставку товаров (работ, услуг) в порядке зачета взаимных требований с иностранными поставщиками, то согласно установленному порядку суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за иностранное предприятие, принимаются к зачету только после их фактической уплаты в бюджет.

12.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————