Вопрос: Организация - инвестор по соглашению о разделе продукции намерена получить освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Реестры, являющиеся Приложениями к Порядку, утвержденному Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@ "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции", были представлены в налоговый орган организацией - оператором соглашения.

Налоговый орган отказал оператору в приеме документов, потребовав их представление инвестором.

Правомерно ли произведен отказ?

Ответ: Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" введена в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации".

Данная глава устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Что касается освобождения инвестора от уплаты налога на имущество организаций, то согласно нормам ст.346.35 Кодекса инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Вышеуказанной статьей Кодекса также предусмотрено, что перечень документов, при представлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

15.01.2004 Правительством Российской Федерации принято соответствующее Постановление N 15, которым утвержден Перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@ утвержден Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции (зарегистрирован в Минюсте России 07.07.2004 N 5891) (далее - Порядок).

Приложениями к Порядку утверждены следующие формы реестров:

1) Приложением N 1 - Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции;

2) Приложением N 2 - Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции;

3) Приложением N 3 - Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Формами Реестров N N 1, 2 и 3 предусмотрена строка, в которой указываются данные об уполномоченном представителе: наименование организации, должность, Ф.И.О., подпись лица, ИНН/КПП.

В соответствии с п.2 ст.346.36 Кодекса налогоплательщик (т.е. инвестор) вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного гл.26.4 Кодекса, при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с Кодексом предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Таким образом, организация - оператор соглашения вправе представить в налоговый орган: Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции; Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции; Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, формы которых являются Приложениями к Порядку, утвержденному Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.

Отказ произведен неправомерно.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

20.09.2004

————