Вопрос: В декабре 2003 г. организация ввела в эксплуатацию объект основных средств. Уже в июле 2004 г. было принято решение о его модернизации. Смета стоимости работ по модернизации превышает первоначальную стоимость объекта ОС, по которой он был принят к бухгалтерскому и налоговому учету. Возможно ли проведение модернизации в таких условиях? Если возможно, то как правильно оформить результаты проведенной модернизации документально?

Ответ: Согласно п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, при их модернизации. Аналогичная норма установлена гл.25 НК РФ и в отношении налогового учета модернизации объектов ОС. При этом гл.25 НК РФ уточняет, что под модернизацией следует понимать работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п.2 ст.257 НК РФ). Каких-либо иных условий для проведения модернизации и отражения ее результатов в бухгалтерском и налоговом учете законодательство не содержит. Таким образом, то обстоятельство, что предполагаемые расходы на модернизацию превышают первоначальную стоимость объекта ОС, не является препятствием для ее проведения. Также не является препятствием для проведения модернизации и относительно короткий срок, прошедший со дня введения объекта ОС в эксплуатацию. Пунктом 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что приемка законченных работ по модернизации объекта ОС оформляется актом по унифицированной форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей модернизацию. Затем акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если работы по модернизации выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

При этом если по результатам модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (форма N ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного объекту ОС инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих модернизированный объект.

В том случае, если, по мнению организации, информации, содержащейся в адаптированных под налоговый учет унифицированных формах N N ОС-3 и ОС-6, достаточно для целей данного вида учета, дополнительные первичные документы, подтверждающие факт проведения модернизации объектов ОС и увеличения их первоначальной стоимости для целей налогообложения прибыли, организация составлять не обязана. В противном случае такие документы, форма которых разрабатывается организацией самостоятельно, по окончании модернизации должны быть составлены (ст.313 НК РФ).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

20.09.2004

————