Вопрос: Организация осуществляет международные грузоперевозки. Налоговый орган субъекта РФ, где организация состоит на учете, утверждает, что организация не может применять систему налогообложения в виде ЕНВД, поскольку перевозки осуществляются не только на территории субъекта Российской Федерации, где введен ЕНВД. Прав ли налоговый орган?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. В частности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)).

Налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п.2 ст.346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности. В данной норме речь идет именно о месте осуществления деятельности налогоплательщиком, а не о месте его нахождения. Если следовать буквальному толкованию ст.346.28 НК РФ, систему налогообложения в виде ЕНВД должны применять организации и предприниматели, находящиеся на территории данного субъекта Российской Федерации и оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов на территории данного субъекта РФ, при условии, что они эксплуатируют не более 20 транспортных средств.

Однако гл.26.3 НК РФ не определяет, что считать местом осуществления деятельности налогоплательщика. На наш взгляд, само по себе перемещение транспортных средств налогоплательщика по какой-либо территории не означает, что налогоплательщик осуществляет деятельность на данной территории. В данном случае необходимо учитывать специфику услуг по перевозке.

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Глава 21 НК РФ, регулирующая взимание налога на добавленную стоимость, содержит нормы, согласно которым местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по перевозке, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (п.п.1, 2 ст.148 НК РФ).

На наш взгляд, эти же правила можно применять и при определении места осуществления деятельности налогоплательщика для целей исчисления ЕНВД, поскольку ничего иного гл.26.3 НК РФ не установлено и такой подход не только учитывает специфику деятельности перевозчика, но и не противоречит общему смыслу налогового законодательства.

Таким образом, из системного толкования ст.ст.83, 148, ст.346.28 НК РФ следует, что в части оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах субъекта РФ, на территории которого введена система налогообложения в виде ЕНВД (при условии соблюдения ими ограничения по числу транспортных средств). Кстати, аналогичная позиция высказана и в п.1 Письма Управления МНС России по Ленинградской области от 28.05.2004 N 02-10/05061.

Поскольку пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ не уточняет, в отношении каких перевозок (в пределах населенного пункта, междугородных, между субъектами РФ, международных и т.п.) вводится система налогообложения в виде ЕНВД, считаем, что в данном случае нет основания для неприменения системы налогообложения в виде ЕНВД.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.09.2004

————