Вопрос: Организация получила оплату за экспортируемый товар в том же налоговом периоде, в котором товары были вывезены в таможенном режиме экспорта. Полученные денежные средства не были включены в налоговую базу по НДС. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, и о доначислении НДС и соответствующей суммы пени?

Ответ: Пунктом 1 ст.153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) до момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства (п.9 ст.167 и п.4 ст.165 НК РФ).

В данном случае на счет организации поступила валютная выручка, связанная с оплатой уже реализованных на экспорт товаров. Поэтому указанные денежные средства не являются авансовыми платежами в счет предстоящей поставки продукции на экспорт.

Выручка, полученная налогоплательщиком после отгрузки товаров в таможенном режиме экспорта, не относится к предварительной оплате или авансовым платежам и подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п.9 ст.167 НК РФ.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для доначисления организации налога на добавленную стоимость с полученной от экспорта выручки, а также соответствующих сумм пеней и привлечения организации к налоговой ответственности.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2004 N А19-12792/03-18-Ф02-1219/04-С1, от 20.04.2004 N А19-9701/03-43-Ф02-1208/04-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2004 N Ф04/583-143/А27-2004, от 01.12.2003 N Ф04/5975-1776/А46-2003, от 17.09.2003 N Ф04/4684-1499/А27-2003, ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2750, ФАС Московского округа от 05.02.2004 N КА-А40/251-04, ФАС Поволжского округа от 22.01.2004 N А55-7828/03-5.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.09.2004

————