Вопрос: Организация, работающая с 1999 г., является малым предприятием, в связи с чем имеет право применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на издержки производства на основании ст.10 Закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Ускоренная амортизация фактически представляет собой льготу, поскольку позволяет уменьшить налог на прибыль, а также создает предпосылки для ускоренного обновления основных фондов.

Согласно п.2 ст.9 Закона N 88-ФЗ льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства устанавливаются законами РФ и законами субъектов РФ.

Вправе ли субъект малого предпринимательства при определении налога на прибыль с момента введения в действие гл.25 НК РФ применять ускоренную амортизацию по основным фондам с учетом положений ст.10 действующего Закона N 88-ФЗ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/50

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации малыми предприятиями и сообщает следующее.

В соответствии со ст.ст.21 и 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах и используются при наличии оснований и в порядке, установленном этим законодательством, что подтверждено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2487/04.

В связи с тем что на момент вступления в силу части первой Кодекса действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанные или не связанные в целом с вопросами налогообложения.

До введения в действие гл.25 Кодекса затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и амортизационные отчисления, определялись согласно ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552. Указанное Положение применялось с учетом положений Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающего, в частности, ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса была введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Она, как и указанный Закон, не содержит положений, устанавливающих в целях исчисления налога на прибыль организаций ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства в соответствии с положениями Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, и не содержит оговорки о сохранении действия этих положений в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2002 N 121, изданным в связи с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 утратило силу.

Таким образом, с 1 января 2002 г. малые предприятия при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций должны руководствоваться гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а положения Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций не применяются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.09.2004

————