Вопрос: ЗАО производит и реализует химические средства защиты растений. В связи с тяжелым финансовым положением производителей сельхозпродукции химические средства защиты растений реализуются фирмой под будущий урожай, и, следовательно, срок оплаты по договорам поставки больше 3 месяцев.

На фирме в целях налогообложения используется метод определения выручки по оплате. Списав дебиторскую задолженность по отгруженным товарам на убытки, фирма производит уплату налога на прибыль с реализации, не получив фактически оплату за отгруженные препараты, т.к. списание в убытки дебиторской задолженности не уменьшает налогооблагаемую базу.

Кроме того, полученную в дальнейшем списанную задолженность согласно правилам ведения бухгалтерского учета фирма обязана отразить как прибыль и заплатить налог с полученной суммы. Налицо двойное налогообложение. Просьба разъяснить создавшуюся ситуацию.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 декабря 1997 г. N 04-02-14

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваши письма и сообщает следующее.

Списываемая в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" на убытки просроченная дебиторская задолженность не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Поступление платежей по ранее списанной дебиторской задолженности учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных доходов и, соответственно, подлежит налогообложению.

Что касается суммовых разниц, то в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 12.11.96 N 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 "Прибыли и убытки". Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.

22.12.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————