Вопрос: Обществу с ограниченной ответственностью были оказаны транспортные услуги по международной перевозке грузов финскими транспортными компаниями.

Документы на предварительное освобождение от налога на доходы были поданы данными компаниями в госналогинспекцию, которая не приняла указанные документы, мотивируя отказ тем, что доходы были уже выплачены, и предложила представить заявления на возврат налога. Кроме того, с ООО как налогового агента была взыскана в бесспорном порядке сумма налога, своевременно не удержанная им при выплате дохода.

Правильны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Согласно ст.10 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Предварительное освобождение от налогообложения таких доходов или возврат ранее уплаченных сумм налога возможны в порядке, установленном Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", при наличии действующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Россией (СССР) с соответствующим иностранным государством.

В соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" рассмотрение заявлений на предварительное освобождение от налогообложения должно осуществляться налоговыми органами в течение двух недель с момента подачи таких заявлений.

Вместе с тем в соответствии с положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходы от оказания транспортных услуг подлежат налогообложению только в государстве, в котором находится место эффективного управления компанией. Аналогично в соответствии со ст.6 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.87 доход от международных перевозок, получаемый финскими транспортными компаниями, облагается налогом только в Финляндии.

Поэтому при подтверждении в установленном порядке иностранной транспортной компанией факта своего резидентства в государстве, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, налог с доходов за оказанные транспортные услуги, перечисляемых этой компании, не удерживается, а удержанный подлежит возврату из бюджета.

Следовательно, если у общества с ограниченной ответственностью имеются заявления от финских транспортных компаний с отметкой компетентного финансового или налогового органа Финляндской Республики, подтверждающие факт их постоянного местопребывания в этом государстве, то имеются основания для возврата данному обществу взысканного с него налога.

17.12.97 А.А.Петрыкин

Госналогслужба РФ

————