Вопрос: Кипрская компания-нерезидент, не имеющая постоянного представительства, купила в России ценные бумаги (акции и векселя) российской компании и затем продала их другой российской компании. Освобождается ли доход, полученный от продажи ценных бумаг, от налогообложения в России согласно п.2 ст.10 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" от 29.10.82? Может ли российская компания, являющаяся источником выплаты доходов, не удерживать налог с доходов нерезидента от продажи ценных бумаг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 1997 г. N 04-06-05

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо, касающееся применения некоторых положений Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 г., и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Пункт 2 ст.10 вышеназванного Соглашения определяет режим налогообложения доходов резидента одного Договаривающегося Государства от отчуждения движимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве. Таким образом, доходы от отчуждения движимого имущества, представленного ценными бумагами или векселями, полученные от источников в Российской Федерации иностранным юридическим лицом - резидентом Кипра, подлежат налогообложению на Кипре.

Право на освобождение от взимания налога на доходы от отчуждения движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, у резидента Кипра возникает не автоматически, а только после подачи в местный налоговый орган заявления о неудержании налога от источника в соответствии с п.6.4 Инструкции N 34 Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. При этом следует иметь в виду, что освобождение от уплаты налога может быть предоставлено только в случае, если доходы от отчуждения движимого имущества имеют однотипный и регулярный характер, т.е. выплачиваются неоднократно в течение одного и того же налогового года.

В соответствии с п.5.2 Инструкции N 34 лицо, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу из источников в Российской Федерации (так называемый налоговый агент), должно своевременно и в полном объеме удерживать налог с такого дохода при каждом перечислении платежа.

Однако российская компания - налоговый агент может не удерживать налог с дохода, если у него имеется 4-й экземпляр заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации соответствующей формы с необходимыми отметками налоговых органов иностранного государства и Российской Федерации. В этом случае налоговый агент будет предоставлять в местный налоговый орган только информацию о суммах выплаченных доходов без удержания соответствующих сумм налога.

11.12.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————