Вопрос: Освобождаются ли индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, от уплаты НДС?

Ответ: В соответствии с пп.8 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДС проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса. Пунктом 6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) закреплено, что освобождение от налога предоставляется только игорным заведениям и не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими деятельности, указанной в пп.8 п.3 ст.149 НК РФ. Дополнительно МНС России в своих рекомендациях по конкретному запросу подтвердило свою точку зрения в отношении необходимости обложения НДС доходов индивидуальных предпринимателей от осуществления ими деятельности в сфере игорного бизнеса Письмом от 16.03.2004 N 04-3-01/153.

Однако если налогоплательщик-предприниматель полагает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). При этом он может руководствоваться следующим.

Объектом обложения НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Вместе с тем согласно пп.1 п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ. В частности, это относится к операциям, которые не признаются реализацией в случаях, предусмотренных НК РФ (пп.9 п.3 ст.39 НК РФ).

В соответствии со ст.364 гл.29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В связи с вышеизложенным деятельность в области игорного бизнеса - как организации, так и индивидуального предпринимателя - не является объектом обложения НДС, поскольку не признается реализацией.

Такой вывод подтверждается также судебной практикой (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2004 по делам N А05-9985/03-9 и N А05-9984/03-11, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.05.2002 N А10-7319/01-Ф02-1041/02-С1).

Е.В.Забавникова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.09.2004

————