Вопрос: Оптовое предприятие закупает у предпринимателя товар, ранее приобретенный им у промышленного предприятия. Может ли торговое предприятие отнести на расчеты с бюджетом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предпринимателем при приобретении этого товара, выделенные в накладных предприятия-производителя?

Ответ: С введением в действие Закона Российской Федерации от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при закупке продукции у населения, в том числе и у предпринимателей без образования юридического лица, и реализации ее заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми предприятиями без переработки облагаемый оборот определяется исходя из полной продажной цены этих товаров.

При этом согласно п.1 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) реализация товаров (работ, услуг) всеми плательщиками этого налога производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога должна указываться отдельной строкой.

Только при этом условии действующим налоговым законодательством предусмотрено возмещение входного налога на добавленную стоимость, поскольку в силу специфики указанного налога одна и та же его сумма должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и на балансе покупателя, но по дебетовым оборотам счета 68.

Таким образом, у покупателя к зачету (возмещению) принимаются только суммы налога, фактически уплаченные в бюджет поставщиком-продавцом материальных ценностей.

В соответствии с действующим налоговым законодательством физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 1 января 1994 г. не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому в Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей как для производственных нужд, так и для дальнейшей перепродажи у населения или физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, как за наличный расчет, так и при безналичных расчетах сумма налога по ним к зачету у покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) без выделения по ним в расчетных документах налога на добавленную стоимость приходуется налогоплательщиком на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю сумму предъявленного счета без возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

27.11.97 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————