Вопрос: В каком порядке учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли авансовые платежи по ЕСН организацией, утвердившей в качестве учетной политики для целей налогообложения метод начисления?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Подпунктом 1 п.7 ст.272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст.ст.261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Учитывая, что авансовый платеж по ЕСН исчисляется на основе налоговой базы по итогам налогового периода, его списание в расходы в целях исчисления налогооблагаемой прибыли производится на дату его начисления, так же как и сам налог.

Таким образом, для указанных целей организация, утвердившая в качестве учетной политики для целей налогообложения метод начисления, авансовые платежи по ЕСН учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.09.2004

————