Вопрос: 30 июня 2004 г. индивидуальный предприниматель выдал работнику (заключен трудовой договор) беспроцентный заем в сумме 87 000 руб. сроком на 30 дней. На основании нотариально удостоверенной доверенности работник уполномочил индивидуального предпринимателя представлять его интересы в отношении с налоговыми органами по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц из суммы материальной выгоды.

Как в данном случае индивидуальному предпринимателю следует рассчитать материальную выгоду с суммы превышения процентов за пользование заемными средствами и исчислить налог на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, исчисляется по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно ст.29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить индивидуального предпринимателя, выдавшего заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения индивидуального предпринимателя в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В рассматриваемом случае, учитывая, что индивидуальный предприниматель назначен уполномоченным представителем работника в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, он выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению сведений о доходах в налоговые органы.

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы налога на доходы производится следующим образом:

- 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, составляют 9,75% (13% х 3 : 4), учитывая, что с 15.06.2004 Центральным банком РФ установлена ставка рефинансирования в размере 13% годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1444-У);

- в налоговую базу работника по налогу на доходы индивидуальный предприниматель должен включить: 695 руб. (87 000 руб. х 9,75% : 366 дн. х 30 дн.);

- с работника необходимо удержать налог на доходы в сумме 243 руб. (695 руб. х 35%).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.09.2004

————