Вопрос: Организация предоставила индивидуальному предпринимателю заем, обеспеченный залогом имущества. В связи с нарушением заемщиком обязательств по возврату займа организация обратилась в арбитражный суд, который принял решение в пользу заимодавца. Из-за отсутствия у должника денежных средств залоговое имущество дважды выставлялось на торги, оказавшиеся безрезультатными. В результате это имущество передано заимодавцу, задолженность заемщика по основному долгу и процентам погашена. Должна ли организация начислить НДС на проценты по договору займа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Подпункт 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от обложения НДС оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

В п. 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.

Как видим, по правилам НК РФ единственным условием, освобождающим от обложения НДС проценты, полученные заимодавцем в качестве платы за предоставление займа, является форма такого займа: предметом договора должны быть исключительно денежные средства. При этом каких-либо ограничений применительно к способу погашения такого займа (в том числе передачей имущества) положения гл. 21 НК РФ не содержат.

Таким образом, считаем, что, поскольку требование пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком соблюдено (заем предоставлен в денежной форме), на сумму процентов за пользование заемными средствами, присужденных в пользу заимодавца арбитражным судом, НДС не начисляется независимо от того, что фактически в счет погашения суммы займа и процентов заимодавцу передано имущество.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————