Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" просим разъяснить, удерживается ли подоходный налог у источника выплаты с доходов вкладчика по договорам банковского вклада, открытым до 21 января 1997 г., в случае изменения размера выплачиваемых процентов после 21 января 1997 г.? Если налог необходимо удерживать, то что является облагаемым доходом? Предоставляется ли льгота по подоходному налогу в порядке, введенном в действие с 21 января 1997 г., в случае приобретения квартиры физическим лицом на основании договора купли-продажи в декабре 1996 г. с рассрочкой платежа на 5 лет, если физическое лицо в 1996 г. фактически воспользовалось льготой на сумму первого взноса в декабре 1996 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 октября 1997 г. N 04-04-06

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с принятым 10 января 1997 г. Федеральным законом N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" Госналогслужбой Российской Федерации были изданы Изменения и дополнения N 4 Инструкции от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в которых подробно изложен порядок применения этого Закона.

Эти изменения были опубликованы в еженедельнике официальной информации "Курьер" (приложение к газете "Российские вести") N 14 от 23 мая 1997 г.

Этим Законом установлено, что налогообложению не подлежат проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым:

в рублях, если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

в иностранной валюте, если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.

Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты.

Действие данной нормы в части налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные по договорам банковского вклада, заключенным либо продленным после 21 января 1997 г., а также по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады независимо от того, когда был открыт такой банковский вклад, а также на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам банковского вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов по таким договорам.

Что касается вопроса о предоставлении льготного налогообложения при приобретении жилья, то следует иметь в виду, что порядок предоставления льготы по расходам на строительство или приобретение жилья, действовавший до 22 января 1997 г., сохраняется для физических лиц, которые начали пользоваться этой льготой в 1995-1996 гг. либо до 22 января 1997 г.

Следовательно, если гражданин заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры в 1996 г., т.е. до введения в действие Закона от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ, то уменьшение облагаемого налогом дохода может быть произведено в 1996, 1997, 1998 гг. в пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый из трех лет.

20.10.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————