Вопрос: В каком порядке относятся на расчеты с бюджетом суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материальным ресурсам, если договором на их поставку предусмотрена 100%-я предоплата?

Ответ: Согласно п.1 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) реализация товаров (работ, услуг) по всем организациям (предприятиям) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога должна указываться отдельной строкой.

Только при этом условии действующим налоговым законодательством предусмотрено возмещение входного налога на добавленную стоимость, поскольку в силу специфики указанного налога одна и та же его сумма должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и на балансе покупателя, но по дебетовым оборотам счета 68.

Этим и следует руководствоваться при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом у предприятий, производящих оплату приобретенных товарно-материальных ценностей непосредственно после их оприходования на балансе на основании первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур).

Однако при осуществлении расчетов с поставщиками путем предоплат в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей указанный порядок следует применять с учетом того, что при отсутствии первичных учетных документов в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации у предприятия-покупателя нет оснований для выделения конкретной суммы налога на добавленную стоимость в платежном поручении обслуживающему его учреждению банка.

Лишь при получении партии товара с соответствующими товаросопроводительными документами в счет произведенной предоплаты предприятие-покупатель получает от предприятия-поставщика документальное подтверждение о сумме НДС, относящейся к стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей.

В связи с изложенным у предприятия, осуществляющего расчеты с поставщиками путем предоплат, к возмещению из бюджета должны приниматься суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах), при подтверждении расчетными документами факта их оплаты.

16.10.97 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————