Вопрос: Если имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям, то имеет ли он право на установленные п.8 ст.200 Налогового кодекса налоговые вычеты в случае, когда на момент получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа у него уже отсутствует свидетельство (то есть после аннулирования свидетельства или прекращения срока его действия)?

Ответ: Согласно п.8 ст.200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам (при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с пп.3 п.4 ст.199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по указанным операциям, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость реализуемых (передаваемых) подакцизных нефтепродуктов не включается.

Исходя из изложенных норм гл.22 Налогового кодекса у имеющего одно из вышеперечисленных свидетельств налогоплательщика - продавца подакцизных нефтепродуктов в случае их реализации имеющему свидетельство покупателю возникает право на вычет начисленной суммы акциза, в связи с чем эта реализация осуществляется по цене без акциза.

В соответствии с порядком применения указанных вычетов они производятся при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые органы копии договора с имеющим свидетельство покупателем (получателем) нефтепродуктов и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Следовательно, продавец нефтепродуктов, представляя в налоговый орган вышеперечисленные документы, реализует свое право на уменьшение суммы акциза, начисленной им по нефтепродуктам, отгруженным имеющему свидетельство покупателю.

Таким образом, если имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям, то в случае получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа после аннулирования свидетельства или прекращения его действия предоставление ему налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, полностью правомерно.

При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую декларацию, отражающую указанные вычеты, за тот налоговый период, в котором им получены от покупателя этих нефтепродуктов реестры счетов-фактур.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2004

————