Вопрос: Организация, занимающаяся посреднической деятельностью и в том числе имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом в течение года не представляла в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты, мотивируя это тем, что в соответствии со ст.346.19 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный год. Правомерно ли в этом случае применение налоговым органом к указанной организации мер налоговой ответственности за несоблюдение срока представления налоговой декларации по акцизам?

Ответ: В соответствии с нормами п.2 ст.346.11 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, уплаты:

для организаций - налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога;

для индивидуальных предпринимателей - уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Кроме того, указанной нормой установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Таким образом, как следует из положений п.2 ст.346.11 гл.26.2 Налогового кодекса, применение упрощенной системы налогообложения не предусматривает замену уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, уплаты акциза и, следовательно, не освобождает плательщиков единого налога от обязанностей плательщика акциза.

Соответственно, лица, совершающие облагаемые акцизом операции, в том числе лица, имеющие свидетельство и осуществляющие реализацию полученных ими нефтепродуктов (как приобретенных в собственность, так и полученных от переработчика принадлежащего им давальческого сырья), должны по операциям получения нефтепродуктов исчислить и уплатить акциз в общеустановленном для данного налога порядке.

При этом, поскольку порядок исчисления и уплаты акциза регламентируется нормами гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса, плательщики акцизов должны уплачивать этот налог и представлять налоговую декларацию по акцизам в порядке и сроки, установленные ст.204 гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса.

В соответствии с положениями п.5 ст.204 Налогового кодекса срок представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, установлен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом согласно ст.192 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный месяц.

Исходя из изложенного применение налоговым органом мер ответственности к плательщику акцизов по нефтепродуктам, не исполнившему обязанность по представлению в вышеуказанные сроки налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, полностью правомерно.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2004

————