Вопрос: Малое предприятие осуществляет переработку семян подсолнечника с целью производства растительного масла. В ходе производства растительного масла побочным продуктом его производства является шрот, который представляет собой выжимку из семян подсолнечника (измельчение семян подсолнечника после экстрагирования из них жира). При этом согласно действующей технологии производства невозможно произвести растительное масло, не получив при этом одновременно шрот.

Просим разъяснить, следует ли малому предприятию, осуществляющему производство растительного масла путем переработки сельхозпродукции, в состав выручки от реализации продовольственных товаров наряду с растительным маслом включать выручку от реализации шрота, полученного в ходе переработки семян подсолнечника, для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1?

Ответ: При предоставлении льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, которая продолжает действовать в условиях применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, следует руководствоваться п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (утратил силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений Закона) (далее - Закон N 2116-1).

Пунктом 4 ст.6 Закона N 2116-1 установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы указанные в абз.1 данного пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При решении вопроса о правомерности предоставления льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, осуществляющим производство продовольственных товаров, следует руководствоваться кодами класса 91 0000 "Продукция пищевой промышленности" и 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

В соответствии с указанным Классификатором шроты (пищевые, кормовые) отнесены к кодам класса 91 0000 "Продукция пищевой промышленности".

Таким образом, шроты, полученные вследствие переработки семян подсолнечника, относятся к продовольственным товарам.

Учитывая изложенное, выручка от реализации шротов, полученных вследствие переработки семян подсолнечника, подлежит включению в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2004

————